Шесть первых проводок бухгалтера АО

Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности акционерного общества начинается с отражения операций по формированию уставного фонда.

Бухгалтерский учет зарегистрированного уставного фонда осуществляется на счете 40 "Уставный капитал", на котором отражается зафиксированная в учредительных документах общая номинальная стоимость акций, составляющих уставный фонд акционерного общества. Остаток по данному счету всегда должен соответствовать сумме уставного фонда, указанной в уставе акционерного общества. Единственным основанием для изменения такого остатка является внесение изменений об увеличении или уменьшении уставного фонда в устав предприятия.

Бухгалтерский учет неоплаченного уставного фонда осуществляется с использованием счета 46 "Неоплаченный капитал", на котором отражается задолженность акционеров перед акционерным обществом по оплате акций. Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по видам размещенных неоплаченных акций и по каждому участнику (учредителю) акционерного общества. По мере оплаты акций акционерами остаток по данному счету уменьшается.

Бухгалтерский учет эмиссионного дохода осуществляется на субсчете 421 "Эмиссионный доход" счета 42 "Дополнительный капитал", на котором отражается разница между продажной и номинальной стоимостью акций при их первоначальном размещении в случае, если размещение было произведено по цене выше номинальной.

Как правило, оплата акций осуществляется денежными средствами. Однако действующее законодательство не запрещает делать взносы в уставный фонд в иной форме, нежели денежная. В соответствии со статьей 13 Закона Украины "О хозяйственных обществах", вкладами участников и учредителей общества могут быть здания, сооружения, оборудование и прочие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими естественными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также прочие имущественные права (в том числе на интеллектуальную собственность). Имущественные взносы оприходуются по справедливой стоимости, определенной соглашением сторон и отраженной в договоре или учредительных документах.

Формирование уставного фонда акционерного общества отражается в бухгалтерском учете записями, приведенными ниже в таблице.

Согласно общему правилу, операции акционерного общества по размещению собственных акций не являются объектом налогообложения. Данное правило отражено в Законе о прибыли, в соответствии с подпунктами 4.2.5 и 4.2.9 пункта 4.2 которого не включаются в валовые доходы суммы денежных средств или стоимость имущества, поступающие налогоплательщику в виде прямых инвестиций в корпоративные права, в том числе акции, а также суммы полученного налогоплательщиком эмиссионного дохода.

Однако если оплата акций была осуществлена в иной форме, нежели денежные средства, данная операция может иметь для акционерного общества налоговые последствия.

Напомним: согласно пункту 1.31 Закона о прибыли, продажей товаров признаются любые операции, осуществляемые в соответствии с гражданско-правовыми договорами, предусматривающими передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров. Товарами же для целей налогообложения признаются материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению (пункт 1.6 Закона о прибыли).

Передача акционером имущества акционерному обществу в оплату за акции означает передачу прав собственности на такое имущество. Следовательно, для целей налогообложения акционерное общество должно рассматривать данную операцию не только как операцию по выпуску акций, но и как операцию по приобретению имущества, полученного в оплату за такие акции.

Признание налогоплательщиком операции по получению имущества в оплату за эмитированные акции операцией по приобретению товаров означает признание права акционерного общества на отражение данной операции в своем налоговом учете.

Заметим, что ГНАУ долго отрицала то обстоятельство, что операции по получению имущества в оплату за эмитированные акции для целей налогообложения являются операциями по приобретению товаров. Так, например, в письме от 25.10.99 г. №6065/6/15-0216 указывалось: при определении налогооблагаемой прибыли, полученной от продажи товарно-материальных ценностей, являющихся долей уставного фонда, полученный валовой доход может уменьшаться на сумму только тех затрат, которые подтверждают фактически проведенные предприятием затраты на их приобретение, то есть без включения в состав валовых затрат стоимости проданных товаров, полученных как взнос в уставный фонд. Такое же мнение высказывалось и в других письмах ГНАУ, например в письме от 18.01.99 г. №321/6/15/0116.

В настоящее время позиция ГНАУ кардинально изменилась, о чем свидетельствует содержание ее некоторых последних писем, а именно: от 16.11.2000 г. №15251/7/16-1201, от 06.03.2001 г. №1087/6/15-1116.

Таким образом, налоговый учет операций по получению имущества в оплату за эмитированные акции должен осуществляться в порядке, предусмотренном для операций по приобретению имущества. Порядок отражения стоимости полученного имущества в налоговом учете зависит от вида такого имущества и от ожидаемого направления его использования:

- стоимость производственных основных фондов и нематериальных активов должна быть отнесена на увеличение балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов (нематериальных активов) в порядке, предусмотренном пунктом 8.1 Закона о прибыли. Начиная с налогового периода, следующего за периодом, в котором основные фонды (нематериальные активы) были получены, акционерное общество вправе начислять суммы амортизационных отчислений на их стоимость;

- стоимость полученных от акционеров непроизводственных основных фондов и нематериальных активов, в соответствии с подпунктом 8.1.4 пункта 8.1 Закона, не отражается в налоговом учете и не подлежит амортизации;

- стоимость основных фондов, предназначенных для перепродажи другим лицам, независимо от их производственного назначения, подлежит включению в состав валовых затрат налогового периода их внесения, как это предусмотрено подпунктом 8.1.3 пункта 8.1 Закона;

- стоимость иного, нежели основные фонды и нематериальные активы, имущества, предназначенного для перепродажи другим лицам или использования для собственных производственных нужд акционерного общества, отражается в составе валовых затрат в соответствии с подпунктом 5.2.1 пункта 5.2 Закона;

- стоимость прочего имущества, не предназначенного ни для перепродажи, ни для собственных производственных нужд акционерного общества, в налоговом учете не отражается.

Стоимость полученного от акционеров имущества, отраженного в составе валовых затрат акционерного общества, должна быть отнесена на увеличение балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции в порядке, предусмотренном пунктом 5.9 Закона.

При отражении в налоговом учете операций по получению в оплату акций имущества следует помнить о нормах, устанавливающих специальный порядок формирования валовых затрат при приобретении имущества у связанных лиц.

Если имущество передается лицом, на момент приобретения акций или в результате такого приобретения владеющим пакетом акций не менее 20% уставного фонда акционерного общества, то такое имущество должно отражаться в налоговом учете с учетом правил, установленных пунктом 7.4 Закона о прибыли для налогообложения операций со связанными лицами. Как установлено подпунктом 7.4.2, затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных, действовавших на дату такого приобретения.

Такие же правила налогового учета распространяются и на операции по получению имущества у акционеров, имеющих статус связанных лиц, по каким-либо иным, предусмотренным законом, основаниям.

В соответствии с подпунктом 3.2.1 пункта 3.2 Закона о НДС, не являются объектом налогообложения операции по выпуску (эмиссии) ценных бумаг субъектами предпринимательской деятельности.

Однако, как и в случае с налогом на прибыль, операции по получению имущества в оплату акций не исключены из объектов налогообложения и в некоторых случаях дают акционерному обществу право на увеличение налогового кредита по НДС.

Налоговый учет по НДС полученного в оплату акций имущества также зависит от вида полученного от акционеров имущества и ожидаемого направления его использования:

- получение в качестве оплаты за акции основных фондов не отражается в налоговом учете по НДС, поскольку, в соответствии с подпунктом 3.2.8 пункта 3.2 Закона о НДС, не являются объектом налогообложения операции по передаче основных фондов как взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права;

- получение имущества, отражаемого в валовых затратах, или нематериальных активов, подлежащих амортизации, является основанием для увеличения налогового кредита акционерного общества в порядке, предусмотренном пунктом 7.4 Закона о НДС (при условии, что операции по продаже такого имущества не освобождены от НДС и акционер является плательщиком данного налога);

- получение имущества, не отражаемого в валовых затратах и не подлежащего амортизации, не отражается в налоговом учете по НДС.

Заметим, что довольно долго право налогоплательщиков на включение в налоговый кредит НДС, содержащегося в стоимости полученного в качестве взноса в уставный фонд имущества, ГНАУ отрицалось. Однако в настоящее время конфликт разрешен, что отражено в письмах ГНАУ от 16.11.2000 г. №15251/7/16-1201 и от 21.11.2000 г. №6415/6/16-1220-8.

Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет Сумма Д-т К-т Прибыль НДС 1. Отражение суммы уставного фонда акционерного общества 46 40 — — Зафиксированная в учредительных документах общая номинальная стоимость акций АО 2. Отражение эмиссионного дохода 46 421 — — Сумма превышения подписной стоимости акций над номинальной стоимостью 3. Отражение денежных средств, внесенных акционерами при подписке на акции 31 46 — — Сумма денежных средств, поступившая при подписке на акции 4. Отражение основных фондов, переданных акционерами при подписке на акции 10 46 — — Стоимость основных фондов, внесенных акционерами 5. Отражение других видов имущества, поступившего от: — акционеров — физических лиц; — акционеров — юридических лиц, не являющихся плательщиками НДС; — от акционеров — юридических лиц, являющихся плательщиками НДС, если полученное имущество не предназначается для перепродажи или для собственных производственных нужд акционерного общества 11, 12, 20, 22, 28 46 — — Стоимость имущества, внесенного акционерами — физическими лицами 6. Отражение других видов имущества, предназначенного для использования в хозяйственной деятельности акционерного общества, поступившего от акционеров — юридических лиц, являющихся плательщиками НДС (если внесение имущества осуществлялось после регистрации АО плательщиком НДС) 11, 12, 20, 22, 28 46 ВЗ — Стоимость внесенного имущества (без НДС) 64 46 — НК Сумма НДС от стоимости внесенного имущества

Учредитель - юридическое лицо делает взнос в уставный фонд общества в виде ТМЦ и выписывает налоговую накладную. Имеет ли право общество на налоговый кредит как плательщик НДС?

ѕВ случае если стоимость сырья, полученного как взнос в уставный фонд в обмен на корпоративные права путем учета прироста (убыли), будет включена в состав валовых расходов, то при условии оприходования такого сырья как производственных запасов или товаров, подлежащих продаже, и направления такого сырья на производство налогооблагаемой продукции плательщик НДС может получить законодательное право на налоговый кредит по такой операции. При этом датой возникновения права на налоговый кредит будет последний день отчетного периода, в котором разница стоимости запасов на начало отчетного квартала будет превышать их стоимость на конец того же отчетного квартала и будет прибавлена к составу валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном периоде.

Пункт 59 Письма ГНАУ от 16.11.2000 г. №15251/7/16-1201 "К отдельным вопросам взимания НДС"

ѕ Первоначальной балансовой стоимостью основных средств, внесенных в уставный фонд предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость. Размер амортизационных отчислений отчетного периода по таким активам определяется в порядке, установленном пп. 8.3.1 ст. 8 Закона.

Письмо ГНАУ от 06.03.2001 г. №1087/6/15-1116 "Об амортизации основных средств, внесенных в уставный фонд"

Ирина ПЕДЬ, судебный эксперт

Ради 0,17% ФОТ Суть дела :: Бухгалтерский учет В доходы работников, облагаемые подоходным налогом с граждан, суммы страховых взносов на безработицу не входят. Но Пенсионный фонд пытается обложить сбором и их. И "откусить" еще 0,17% фонда оплаты труда предприятия (32% + 2%) х 0,5% удержаний).

Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.

Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.