5. Затраты на производство и сбыт продукции
Затраты на производство складываются из прямых (переменных затрат) и постоянных (общих). Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства и продаж зависит от степени использования производственно-бытовых возможностей предприятия.
Переменные затраты - это затраты, зависящие от объема производства. Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности.
Постоянные затраты - это затраты, не зависящие от изменения объема производственной деятельности.
Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что их высокий уровень определяется в значительной мере отраслевыми особенностями, определяющими различный уровень фондоемкости продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации.
При управлении переменными затратами основной задачей является их экономия. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции - повышение производительности труда и за счет этого снижение численности производственных рабочих; сокращение запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и в конечном счете при выборе экономической политики предприятия.
5.1 Расчет затрат на производство и сбыт продукции
Прямые (переменные) затраты складываются из затрат:
- на материалы (таблица 17);
- на электроэнергию (таблица 18);
- на водоснабжение (таблица 19);
- на оплату труда и отчисления на социальные нужды производственных рабочих (таблица 13).
Постоянные (общие) затраты складываются из:
- расходов на сбыт продукции.
Расчет затрат осуществляется без учета НДС.
Затраты на материалы рассчитываются исходя из потребности сырья на 1 т (данные таблицы 6 – потребность в сырье).
Расход молока в сутки в апреле, л = 532,1 л * 2 т = 1064,2 л
В мае = 532,1*4 т = 2128,4 л
В июне = 532,1 * 8 т =4256,8 л
В июле (и далее) = 532,1 *11 т = 5853,1 л
Расход закваски в сутки в апреле, л = 26,61 л * 2 т = 53,22 л
В мае = 26,61 * 4 т =106,44 л
В июне = 26,61 * 8 т = 212,88 л
В июле (и далее) = 26,61 * 11 т = 292,71 л
Расход упаковки в сутки в апреле = 1шт*2000 шт.упаковок кефира = 2000 шт.
Расход молока за месяц, л = расход в сутки, л * количество дней
В апреле = 1064,2 * 22=23412,4 л
В мае = 2128,4 * 18 = 38311,2 л
В июне = 4256,8 * 19 = 80879,2 л
Расход закваски в месяц, л :
В апреле = 53,22 * 22 = 1170,84
В мае = 106,44 * 18 = 1915,92
В июне = 212,88 * 19 = 4044,72
Расход упаковки в месяц, шт.:
В апреле = 2000 * 22 = 44000
В мае = 4000*18=72000
В июне = 8000*19=152000
Затраты на вид сырья, руб. = расход в месяц * цену
Затраты на молоко в апреле = 14,4 * 23412,4 = 337071,31
В мае = 13,35 * 38311,2 = 511505,24
В июне = 12,61 * 80879,2 = 1020164,35
Затраты на закваску в апреле, руб. = 1,58 * 1170,84 = 1845,24
В мае = 1,58 * 1915,92 = 3019,49
В июне = 1,58 * 4044,72 = 6374,48
Затраты на упаковку в апреле, руб. = 2,05*44000=90200
В мае = 2,05*72000=147600
В июне = 2,05*152000=311600
Итого затраты в апреле, руб. = 337071,31 + 1845,24 + 90200 = 429116,56
В мае = 511505,24+3019,49+147600=662124,73
В июне = 1020164,35 + 6374,48+311600=1338138,82
Затраты за квартал = 429116,56+662124,73+1338138,82=2429380,12 руб.
Затраты на электроэнергию (тех.нужды) = затраты в день * кол-во смен
В 1 квартале = 0
В апреле 2013 г. = 878,15 * 22=19319,3 руб.
В мае 2013 г. = 878,15 * 18 = 15806,7 руб.
В июне 2013 г. = 878,15 * 19 = 16684,85 руб.
Итого за 2 квартал 2013 г. = 19319,3+15806,7+16684,85 = 51810,85 руб.
В июле 2013 г. = 878,15 * 1,135 *23=22924,11 руб.
В августе 2013 г. = 878,15 * 1,1135 * 22 = 21927,41 руб.
В сентябре 2013 г. = 878,15* 1,135 * 21 = 20930,71 руб.
Итого за 3 квартал 2013 г. = 22924,11 + 21927,41 + 20930,71 = 65782,22 руб.
Затраты на водоснабжение в сутки в 1 и 2 кварталы = 70,73 руб.
В 3 и 4 кварталы = 70,73*1,096 = 77,52 руб.
Затраты на водоотведение в сутки в 1 и 2 кварталы = 55,88 руб.
В 3 и 4 кварталы = 55,88 * 1,096 = 61,24 руб.
В 1 квартал (11 рабочих дней в марте перед запуском производства) расход воды составит 1 куб, поэтому = (70,73+55,88)/6 = 21,1 руб.
В апреле = (70,73+55,88)*22=2785,42 руб.
В мае = (70,73+55,88)*18 = 2278,98 руб.
В июне = (70,73+55,88)*19 = 2405,59 руб.
Итого за квартал = 2785,42+2278,98+2405,59=7469,99 руб.
В Таблице 20 на основе рассчитанных выше затрат определяются суммарные переменные и постоянные затраты, из которых складываются общие затраты на производственную и сбытовую деятельность:
1. Прямые (переменные) затраты (без НДС):
- Материальные затраты (расчет в таблице 17):
в 1 квартале = 0 руб.
во 2 квартале = 2429380,12 руб.
в 3 квартале = 2167431,82 + 2093757,71 + 204523085 = 6306420,38 руб.
- Затраты на оплату труда производственных рабочих (в 1 кв.=0)
- Затраты на электроэнергию (тех. нужды) рассчитаны в таблице 18 (в 1 кв. = 0)
- Затраты на водоснабжение (в 1 кв. = 21 руб.)
- Затраты на отчисления на социальные нужды производственных рабочих (в 1 кв.=0)
Итого прямые затраты в 1 квартале 2013 г = 21 руб.
Во 2 квартале 2013 г. = 2429380 + 393000 + 51811 + 7470 + 117900 = 2999561 руб.
В 3 квартале 2013 г. = 6306420 + 393000 + 65782 + 9158 + 117900 = 6892261 руб.
2. Постоянные (общие) затраты (без НДС):
А) общепроизводственные расходы:
- Расходы на заработную плату = Расходам на заработную плату рабочих, служащих и ИТР, не занятых непосредственно производством продукции
В 1 квартале = 107557 руб.
Во 2 квартале = 582000 руб.
В 3 квартале = 582000 руб.
В 1 квартале = 2*35711,16 = 71422 руб.
Во 2 квартале = 3*35711,16=107133 руб.
В 3 квартале = 3*35711,16 = 107133 руб.
- Аренда (постоянная величина, затраты в месяц = 21186,44 руб.)
В 1 квартале и далее = 3*21186,44 = 63559 руб.
- Отчисления на социальные нужды рабочих, служащих и ИТР, не занятых непосредственно производством продукции
В 1 квартале = 32267 руб.
Во 2 квартале = 174600 руб.
В 3 квартале = 174600 руб.
Итого затраты в 1 квартале = 107557+71422+63559+32267=274805 руб.
Итого затраты во 2 квартале = 582000+107133+63559+174600=927293 руб.
Итого затраты в 3 квартале = 582000+107133+63559+174600=927293 руб.
Б) Общехозяйственные расходы
- Затраты на оплату труда = Затратам на оплату труда сотрудников аппарата управления (рассчитаны в таблице 10)
В 1 квартале = 66667 руб.
Во 2 квартале = 75000 руб.
В 3 квартале = 75000 руб.
- Отчисления на социальные нужды = Отчислениям на социальные нужды сотрудников аппарата управления
В 1 квартале = 20000руб.
Во 2 квартале = 22500 руб.
В 3 квартале = 22500 руб.
- Затраты на отопление (затраты в месяц составляют 6121,22 руб.)
В 1 квартале = 3*6121,22 = 18364 руб.
Во 2 квартале = 6121,22 руб.
В 3 квартале = 0 руб.
- Затраты на электроэнергию (строка общехозяйственные нужды, затраты в день = 17,7 руб.)
В 1 квартале = 17,7 * 11=194,7 руб.
Во 2 квартале = 17,7*22 + 17,7*18 + 17,7*19 = 389,4 + 318,6 + 336,3 = 1044,3 руб.
В 3 квартале = 17,7 * 23 + 17,7*22 + 17,7*21 = 462 + 441,97 + 421,88 = 1325,91 руб.
- Расходные материалы для офиса (910 руб. в месяц)
В 1 квартал = 910 руб.
Во 2 квартал = 3*910 = 2730 руб.
В 3 квартале = 3**910=2730 руб.
- Расходы на ГСМ (норма потребления в день = 26 л, цена за 1 л = 21,19 руб.)
В 1 квартале = 0 руб.
Во 2 квартале 2013 г. = 26 *21,19*22 + 26*21,19*18 + 26*21,19*19 = 32505,46 руб.
В 3 квартале 2013 г. = 26*21,19*23 + 26*21,19*22 + 26*21,19*21 = 36362,04 руб.
В 1 квартале 2014 г. (при увеличении цены на 13%) = 26*21,19*1,13*56 = 34863,48 руб.
Во 2 квартале 2014 г. = 26*23,94*61 = 37976,29 руб.
- Расходы на связь (Интернет – 550 р. в месяц с марта, связь – 750 р. в месяц с января)
В 1 квартале = 550 + 3*750 = 2800 руб.
Во 2 квартале = 3*550 + 3*750 = 3900 руб.
Итого расходы в 1 квартале = 66667 + 20000+18364+195+910+0+2800=108935 руб.
Итого расходы во 2 квартале = 75000+22500+6121+1044+2730+32505+3900=143801 руб.
В) Расходы на сбыт продукции
- Затраты на оплату труда сотрудников сбыта
В 1 квартале = 7957 руб.
Во 2 квартале = 65100 руб.
- Отчисления на социальные нужды сотрудников сбыта
В 1 квартале = 2387 руб.
Во 2 квартале = 19530 руб.
Итого расходы в 1 квартале = 7957+2387=10344 руб.
Итого расходы во 2 квартале = 65100+19530=84630 руб.
Итого постоянные затраты в 1 квартале = 274805+108935+10344=394084 руб.
Итого постоянные затраты во 2 квартале = 927293+143801+84630 = 1155724 руб.
Общие затраты на производство продукции и сбыт (без НДС):
- Затраты на оплату труда в 1 квартале = 182180 руб.
Во 2 квартале = 1115100 руб. (зарплата всего персонала за 1 квартал)
- Отчисления на социальные нужды в 1 квартале = 54654 руб.
Во 2 квартале = 334530 руб. (отчисления на социальные нужды всего персонала за квартал)
- Затраты на материалы, топливо, энергию и др. в 1 квартале = 0+0+63559+18364+195+910+0+2800=85849 руб.
Во 2 квартале = 2429380+51811+7470+63559+6121+1044+2730+32505+3900=2598521 руб.
(материальные затраты + затраты на электроэнергию (тех.нужды) + затраты на водоснабжение + аренда + затраты на отопление + затраты на электроэнергию + расходные материалы для офиса + расходы на ГСМ + расходы на связь)
Итого общие затраты в 1 квартале = 182180+54654+85849=322683 руб.
Во 2 квартале = 1115100+334530+2598521 = 4048151 руб.
НДС, акцизы, уплаченные по затратам на материалы, топливо, энергию и др. в 1 квартале = 322683*0,18 = 15453 руб.