Как списать материалы и прочие затраты по строительству объекта, который не принят заказчиком? (Е. Кубиев, 4 июня 2014 г.)

КАК СПИСАТЬ МАТЕРИАЛЫ И ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ОБЪЕКТА, КОТОРЫЙ НЕ ПРИНЯТ ЗАКАЗЧИКОМ?

Объект строился в 2007 году. Сдан в эксплуатацию. Являлись подрядчиками, выполняющими строительно-монтажные работы государственного заказа. При вводе в эксплуатацию Заказчик не подписал форму 2, не входившую в бюджет, пообещав, что в 2008 году включат в бюджет и оплатят за выполненные работы. По сегодняшний день форма так и не подписана, и не оплачена и, наверное, уже не будет подписана. На балансе материалы и затраты по незавершенному строительству, а именно к данной форме 2 не списаны. Как такового объекта незавершенного строительства уже нет, но в годовых отчетах приходится данные суммы по материалам и незавершенному строительству отражать.

Фактически материалы установлены на объекте, но как данные затраты списать без дополнительной формы 2 и форма М-29?

Какие проводки необходимо сделать, чтобы списать данные затраты и материалы, и какие документы нужно приложить?

В каком году нужно сделать списание?

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» одним из основных принципов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является принцип начисления.

Согласно пункту 28 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» при применении учета на основе принцип начисления статьи признаются в качестве активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (элементы финансовой отчетности), если они соответствуют определениям и критериям признания этих элементов, изложенным в Концептуальных основах финансовой отчетности.

Как указано в пункте ОВ17 Концептуальных основ финансовой отчетности учет по методу начисления отражает последствия влияний операций, а также прочих событий и обязательств, на экономические ресурсы отчитывающей организации и предъявленные к ней требования в тех периодах, в которых данные последствия имели место, даже если являющиеся их следствием денежные поступления и выплаты происходят в другом периоде.

Таким образом, материалы и прочие затраты, произведенные во время выполнения строительно-монтажных работы должны быть списаны сразу после их фактического расхода на строящийся объект согласно материальных отчетов материально-ответственных лиц.

Так как выполнение строительно-монтажных работ является основным видом деятельности, то строительство объекта заказчика для вашей компании будет являться основным производство и должно учитываться на счете 8110 «Основное производство». Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185, на данном счете учитываются затраты на основное производство, в том числе расход сырья и материалов, оплата труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству.

Таким образом, во время строительства на счете 8110 вы должны собирать все затраты, связанные с выполнением строительно-монтажных работы по объекту заказчика:

заработная плата основных производственных работников - Дт8110 Кт3350;

отчисления от заработной платы - Дт 8110 Кт 3150, 3210;

расход строительных и прочих материалов - Дт 8110 Кт 1310;

амортизация основных средств - Дт 8110 Кт 2420;

распределение накладных расходов - Дт 8110 Кт 8410.

Согласно пункту 28 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Правительства РК от 14 октября 2011 года № 1172 оформление списания материалов должно производиться на основании Акта списания запасов по форме 3-6, утвержденных приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562. В 2008 году необходимо было использовать аналогичный первичный документ. Также должно быть отражено в материальном отчете соответствующего материально-ответственного лица в том отчетном периоде, в котором фактически данные материалы были использованы.

Для отнесения на затраты услуг сторонних организаций достаточно наличие двухсторонне подписанных актов выполненных работ (оказанных услуг).

После окончания отчетного периода (месяц, год) расходы на строительство объекта, еще не принятого заказчиком, должны быть отражены на счетах незавершенного производства бухгалтерской записью: Дт 1340 Кт 8110. Данная запись производится на основании бухгалтерской справки.

Таким образом, у вас фактические остатки запасов будут соответствовать данным, отраженным в бухучете на счете 1310.

В связи с тем, что объект был построен, а эти расходы являются дополнительными по отношению к данному объекту, то, по моему мнению, данные расходы должны быть списаны на себестоимость построенного объекта (т.е. увеличить его) без соответствующего увеличения доходов бухгалтерской записью Дт 7010 Кт 1340.

Данное списание должно быть произведено в том периоде, в котором фактически были совершены.

Хочу отметить, что указанные вами формы являются формами для признания дохода от выполнения строительно-монтажных работ, и не могут выступать первичным документом, которым оформляется списание материалов и прочих затрат.